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日联杯浦和红钻广岛三箭:會計改革背景下科學事業單位內部控制建設研究

時間:2019-10-09 來源:未知 作者:依依 本文字數:5249字

浦和红钻超清壁纸 www.ksbedr.com.cn   摘要:科學事業單位是政府會計制度改革的重要主體。在建立權責發生制的政府綜合財務報告制度和提倡科研“放、管、服”的大背景下,科學事業單位需要建立完善以信任為前提的科研管理機制,并逐步建立與政府會計制度相配套的內部控制體系。文章從政府會計改革和行政事業單位內部控制的系統相關性出發,探究發現二者都是以《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》為依據制定的,且目標都是為構建統一、科學、規范的政府會計準則體系提供有效保證。在此基礎上,文章闡述了科學事業單位內部控制建設的意義,并結合內部資金使用效率低,內部控制有效性較弱的現狀,提出了在政府會計改革中,科學事業單位需要從單位層面和業務層面兩個維度出發,對內部控制進行重點建設。最后,文章從加深內控意識,做好全員學習;識別核心流程,做好風險評估;管理關鍵崗位,做好崗位分離;利用信息平臺,做好效率提升;推行多方監督,做好績效評價五個方面給出對策,希望為科學事業單位提升內部控制有效性、加強內部控制建設提供參考。

  關鍵詞:科學事業單位; 政府會計; 內部控制建設;

會計畢業論文

  黨的十八屆三中全會提出要“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”。近年來,為全面貫徹落實這一重大改革舉措,財政部先后發布了《政府會計準則———基本準則》和9項新政府會計制度下的具體準則。同時財政部印發《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》,要求行政事業單位自2019年1月1日起施行新的政府會計制度。在加速推動政府會計改革的大背景下,科學事業單位作為政府會計制度改革的重要主體,不僅要從理論層面認識到改革的必要性和緊迫性,更要從實際操作層面積極落實,達到反映和監督政府會計主體財務狀況、運行情況和現金流量的目的。因此,在推行政府會計改革的過程中,需要進一步強化科學事業單位財務管理,加強內部控制,優化資源配置。

  一、政府會計改革和行政事業單位執行內部控制的系統相關性

  為進一步提高行政事業單位內部管理水平,規范內部控制,加強廉政風險防控機制建設,財政部于2012年11月29日,印發了《行政事業單位內部控制規范(試行)》(財會[2012]21號),并要求相關事業單位自2014年1月1日起施行。規范提出,內部控制,是指單位為實現控制目標,通過制定制度、實施措施和執行程序,對經濟活動的風險進行防范和管控。應當在遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則的前提下,以實現合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整,有效防范舞弊和預防腐敗,提高公共服務的效率和效果的目標。

  為了準確、全面、科學地反映政府資產負債和成本費用,強化政府資產管理、有效防范財政風險,建立現代財政制度、促進財政長期可持續發展和推進國家治理現代化的要求,2014年12月12日,財政部《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》得到了國務院地批準。在此背景下,政府會計改革刻不容緩,使得財政在國家治理中凸顯其支柱作用。2018年8月16日,財政部發文要求全國各級各類行政事業單位在2019年1月1日起全面施行政府會計準則制度。

  行政事業單位內部控制機制和政府會計改革,都是以《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》為依據,其目標都是為構建統一、科學、規范的政府會計準則體系提供有效保證,更是全面、清晰反映政府財務信息和預算執行信息,加強資產負債管理、改進績效監督考核、防范財政風險的重要舉措。

  二、科學事業單位內部控制建設的意義及現狀

  科學事業單位作為行政事業單位中的一類分支,因財務業務的復雜性和收入的多樣性,具有其特殊的管理模式??蒲亂檔ノ壞氖杖氬喚靄ǔ械9銥蒲腥撾窕袢〉牟普怪?還面向企業提供技術服務、開發、咨詢等委托業務,取得企業科研合作資金。除此之外,經營業務活動、利息、投資分紅、成果轉化等資金也成為了不少科學事業單位的收入來源。恰恰因為其公益性和效益性并存的管理模式,科學事業單位需要根據單位實際情況建立和完整其內部控制體系。

  近年來,黨中央、國務院先后制定了一系列政策文件,意在賦予科研單位和科研人員自主權,推進下放科技管理權限,調動科研人員積極性、釋放創新創造活力、推進建設創新性國家。在“放、管、服”的大背景下,建立完備的自身內部控制制度是科學事業單位的必由之路,使科研經費合規、高效使用和規范績效評價得到有力保證,并促進科學事業單位財務管理的科學發展。

  在內部控制建設推進實施的過程中,雖然許多科學事業單位根據要求制定了相應的內部控制制度并加以完善改進,但是離實現內部控制目標還是有一段距離。單位層面來看,存在單位負責人對內控的重視和支持力度不夠;沒有設立獨立的內部控制部門;重要崗位沒有輪崗,且部分不相容崗位沒有完全分離等問題。業務層面來看,存在經濟活動業務層面的風險評估過于形式化,編制的業務流程圖過于簡單;預算的編制和執行存在“兩張皮”的現象,預算執行分析與績效評價還流于形式;收入的完整性與及時性還有待提高;建設項目控制還需要加強等問題。這些薄弱的方面,致使科學事業單位在實現提升內部資金使用效率,提升內部控制有效性上還有很長的路要走。

  三、政府會計改革中的科學事業單位內部控制建設的重點

  針對科學事業單位內部控制存在的問題,主要應從單位層面和業務層面兩個維度,重點推進內部控制建設。

  (一)單位層面內部控制建設重點

  貫徹實施政府會計準則和制度是長遠的工作,這就需要單位負責人提高重視。因為財務會計制度上的變革,需要有與之相適應的內部控制體系作為保障??蒲亂檔ノ桓涸鶉艘岷系ノ磺榭?建立健全內控制度并部署新的內控活動。

  對于內部控制關鍵崗位,尤其涉及預算業務管理、收支業務管理、內部監督等崗位的人員,科學事業單位要加強政府會計制度的學習和培訓,做到沒有“死角”,使政府會計準則制度的各項規定和具體要求能被關鍵崗位的人員全面掌握,確保有效落實,做到“不曲解,不變形”,讓相關人員都具備相適應的資格和能力,保證內部控制執行的有效性。

  在政府會計準則制度實施推廣的時機下,科學事業單位更要強化信息化建設力度,最終達成業務信息系統和會計信息系統的對接和融合,將經濟活動及其內部控制流程嵌入單位信息系統中,保證生成的信息能夠符合政府會計改革的需求,滿足內部控制對會計信息管理的要求。

  (二)業務層面內部控制建設重點

  政府會計改革的核心即預算會計實行收付實現制、財務會計實行權責發生制。在內部控制預算業務層面,科學事業單位需要建立健全與之相匹配和適應的預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度,以實現“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理模式。

  除此之外,科學事業單位在內部控制收支業務、資產控制、建設項目控制層面都要做好政府會計改革新舊制度的銜接。按照政府會計制度要求進行收支賬務處理,科學、準確、全面的反應資金的運行情況。歸類統計和清理核查資產類相關數據,做到賬實相符,做好折舊和攤銷及權益確定等基礎信息的準備工作,保證信息準確無誤;對往來款項進行規范并加強管理,為壞賬準備的計提做好準備;對涉及基本建設類的會計賬務進行核查,做好已交付使用項目轉固工作,完備基本建設類項目的竣工財務決算手續,進一步完成其在科學事業單位會計“大賬”上的對接和核算;進一步理順資產情況,明細責任主體,落實資產占有、使用和維護管理的責任,全面完整的反映國有資產信息。

  四、提升科學事業單位內部控制以實現政府會計目標的對策

  要實現政府會計強化資產管理、降低行政成本、提升運行效率、有效防范財政風險的目標,科學事業單位還需要從以下方面進一步提升內部控制的有效性。

  (一)加深內控意識,做好全員學習

  內部控制的建立要成為科學事業單位的一個全員性活動,組織中的每一個人都是內部控制的參與和監督者。對于這項系統工程,要充分調動每一個員工的積極性,做好宣傳和培訓工作,自上而下的重視內部控制的學習,明確其在建立現代財政制度中的保障作用。單位負責人要提高政治意識和覺悟,把內部控制建設和政府會計準則制度的貫徹實施當作大事來抓,供必要的人力、物力等保障條件。內控關鍵崗位的人員,要深刻了解制度推行的背景和改革的要求,從業務要求出發,保證內控工作的效率和效果。只有在深刻了解自己的崗位職責,清晰明確自己的崗位要求后,風險的識別、應對以及控制,才不會是“紙上談兵”??蒲亂檔ノ換褂Ω貌扇〖だ朧┖陀行У胤蠢』?鼓勵和促使每位員工主動參與到內控的建設中來,通過意見建議的收集整改以及專家指導和培訓,營造良好的內控環境,促進建立不斷完善內控體系。

  (二)識別核心流程,做好風險評估

  科學事業單位應當建立經濟活動風險評估機制,以月度、季度或年度為評估周期,以達到全面、及時、系統、客觀的經濟活動風險評估。在政府會計改革的背景下,針對單位預算收支、政府采購、資產管理、建設項目及合同等業務,識別其核心流程,做好風險的識別和評估,并采取有效地應對措施加以控制。

  1. 提高科學事業單位預算編制的準確性

  在“放、管、服”的要求下,一方面加強科研人員制度政策的培訓,加深其對經費管理及預算管理的認識,另一方面強化預算編制的時效性,逐步確立分析機制,在執行過程中對預算進行反饋。通過定期對各部門預算執行情況的通報,來研究解決執行過程中存在的問題,提出改進措施,有效減少預算執行率不高、項目間調賬頻繁、經費結題驗收不通過等問題,從而提高科學事業單位的科研信用。

  2. 加強科學事業單位收支業務的及時性和完整性

  強調各項收入的歸口管理,確保各項收入應收盡收,及時入賬。單位經濟活動的各項支出明確報銷流程,確保申請、審批、執行有據可依。加強票據管理,重視關聯業務與內轉測試費的控制。

  3. 建立合格供方制度,保證采購需求

  對于政府采購業務,必須分離不相容崗位,如需求的制定和審批、合同簽訂和驗收、驗收和保管等。對合格供方,設立合格供方名單,保證采購需求的實現,對于大額政府采購要引入“專家評審機制”。

  4. 集體決策重大投資,細化資產管理,強化建設項目管理

  科學事業單位對于重大投資應當進行集體決策,并實行追蹤管理,及時、全面、準確地反應投資情況。對資產實行分類管理,按照新的政府會計制度準確計提折舊、攤銷費用等。強化建設項目管理,從建設項目立項到驗收把控核心要點,按照政策法規要求執行審批,杜絕超批復內容使用資金和不按要求未辦理竣工決算的情況。

  (三)管理關鍵崗位,做好崗位分離

  科學事業單位應該將關鍵崗位管理作為內部控制建設的一個重點,這樣可以消除不相容崗位的分離不完全、人員自身專業性欠缺,崗位不勝任的情況。突出不相容崗位相互分離的重要性,需要明確崗位勝任條件和主要職責,并建立和實施相應的分離措施,來減少因自我約束不足產生的內控實施無效的隱患。另外,要落實關鍵崗位工作人員的輪崗制度,明確輪崗周期。不具備輪崗條件的,采用“補位監督”,例如專項審計的方式進行有效性的評價。

  (四)利用信息平臺,做好效率提升

  加強信息化建設,推進業務信息系統與會計信息系統的有效對接,是實現內部控制目標,保證政府會計準則制度實施的有利技術保障。將經濟活動及內部管理嵌入信息系統中,不僅可以減少人為處理的失誤,避免風險識別的遺漏,更重要的是,信息化平臺可以直觀的展示科學事業單位內部流程的全管理路徑,并從全面性、及時性、可比性的維度上科學的反映單位的內部控制情況,提升內控執行的效率。比如:在預算控制層面方面,嵌入式的預算???可以從預算、批復、執行、調整、年度決算及結題驗收等方面進行數據錄入、提醒和比對,減少課題超支運行,避免頻繁調賬,提高預算執行率;在收支層面和政府采購層面,嵌入的審批表格和審批權限,能保證執行的合規性,及時性;在資產管理層面,預設的折舊和攤銷年限,能減少因人為計算而導致的誤差,同時預設的資產分類,也能更好的核算和管理各類資產,方便數據統計和列報;在合同管理層面,建立財務資產部門與合同歸口管理部門有效連接,實現預算管理、合同管理、收支管理的對應和結合。

  (五)推行多方監督,做好績效評價

  科學事業單位需要通過多方的監督和管理,來健全其評價與監督體系,進而實現外部審計與內部審計的相互融合與互補。

  科學事業單位的內部控制建設不是一蹴而就的,需要不斷地調整和改進,以適應其執行的會計制度和管理需求。推行多渠道監督,就是要求科學事業單位通過定期的、常態化監督,對階段性內部控制建設的問題進行修正,并對下一步的計劃加以調整。尤其在“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”和提倡科研“放、管、服”的大背景下,內部控制需要不斷地調整,從制度上完善,進而根據管理需求對風險點的變化進行調整,讓制度與環境做好匹配,進而提高經費管理的效率和有效性,提升績效評價。

  五、結語

  科學事業單位內部控制建設是一項綜合性的系統化管理,在構建統一、科學、規范的政府會計準則體系格局下尤為重要??蒲亂檔ノ壞哪誆靠刂平ㄉ枰魑幌畛Lぷ韃歡賢晟?形成與政府會計改革適宜的內部控制體系,為實現以權責發生制的政府綜合財務報告而服務。

  參考文獻
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  [2] 李鴻飛.科研事業單位內部控制體系與制度建設研究[J].財經界,2015(32).
  [3] 張玉鳳.淺談科研事業單位內部控制問題[J].行政事業單位資產與財務,2015(22).

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